增值税一般纳税人登记小规模纳税人思考

  ——例1：甲公司是按季纳税的小规模纳税人，至2018年第三季度，连续四个季度的销售额已超过500万元，未办理一般纳税人登记。2019年一季度销售额30万元，甲公司能否享受季度销售额30万元的免征？昭通恒企会计培训学校为大家详述如下，希望对你们有所帮助。

  1. 甲公司逾期未办登记，只是对其改变了计算应纳税额的方式。按照国家税务总局令第43号第八条规定，甲公司计算应纳税额的方式改变，要按适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

  国家税务总局令第43号第八条规定，纳税人逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。

  2. 甲公司的小规模纳税人身份并未改变。未办理登记的甲公司，仍属于小规模纳税人。只有经过登记，才能成为一般纳税人。在超过小规模纳税人标准后，不是自动或被动成为一般纳税人的。

  增值税暂行条例规定，小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关办理登记。

  3. 甲公司符合免征增值税的条件。甲公司季度销售额30万元和小规模纳税人的身份，均符合免征条件。

  国家税务总局公告2019年第4号，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，季度销售额未超过30万元的，免征增值税。

  探讨：甲公司仍属于小规模纳税人，依法应不得抵扣进项税额。但是，按适用税率计算应纳税额，并且直至办理手续为止。这种处理有据可依吗？

  增值税暂行条例并未对此作出规定。而经过增值税暂行条例实施细则和国家税务总局令的部门规章形式，作出按适用税率计算应纳税额，是否合法？

  小规模纳税人简易办法计税和征收率是行政法规法定的。部门规章是否与上位法相抵触？除非另文规定，超过小规模纳税人标准的，不需登记，就是一般纳税人。

  增值税暂行条例第十一条规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。第十二条规定，小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。

  征管法并没有规定这种处理方式。征管法对只是行为违规的，视情节轻重给予责令限改、罚款处理；对于造成税款流失的，视情节轻重给予一定比例的罚款处理。且应“一事不二罚”，而延续计算，是不是相当于不断予以加重“处罚”？

  按适用税率征收税款，明显增加了纳税人的税收负担，应属于减损纳税人的权利。是否违背了立法法的规定？立法法第八十条，国务院各部、委员会、中国人民银行、审计署和具有行政管理职能的直属机构，可根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内，制定规章。部门规章规定的事项应当属于执行法律或者国务院的行政法规、决定、命令的事项。没有法律或者国务院的行政法规、决定、命令的依据，部门规章不得设定减损公民、法人和其他组织权利或者增加其义务的规范，不得增加本部门的权力或者减少本部门的法定职责。

  立法法明确规定，没有法律法规的依据，部门规章不得设定减损公民、法人和其他组织权利。

  部门规章的制定者是否认为，“按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止”，这条规定不属于减损公民、法人和其他组织的权利？

  ——例2：甲公司2018年第四季度超标。假设，甲公司2019年头等、二季度销售额均为30万元，2018年第三、四季度销售额300万元，连续四个季度销售额360万元，已不超500万元。甲公司是否不需办理一般纳税人登记，是否可按小规模纳税人的计税方式而按征收率计算呢？

  超过标准未登记的行为未停止，需按规定办理一般纳税人登记。只要某个时点超过小规模纳税人标准，应按适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额的方式一直延续，直至办理登记手续为止。

  例3：一般纳税人丙公司，于2018年9月办理了转登记，10月1日起为小规模纳税人， 9月份销售额100万元。2018年10月1日-2019年6月30日销售额500万元。2019年7月，丙公司是否应登记为一般纳税人？

  2019年7月，丙公司可不办理一般纳税人的登记。

  丙公司于2018年10月1日转回小规模，从10月开始重新计算12个月的销售额，不与一般纳税人期间的销售额连续计算。

  总局公告2018年第18号第八条规定，自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。

  一般纳税人转登记销售额的计算期间：转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的。按企业实际经营期计算。

  小规模纳税人年应税销售额计算期间：自转登记日的下期起，在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。按小规模纳税人身份的经营期计算。

  ——这个问答是否有误？

  会不会出现5月刚转回小规模纳税人，6月份发现前12个月已经超过500万，7月就又被认定为一般纳税人？

  不会。5月转回小规模，从6月开始重新计算12个月或四个季度的销售额，不会和之前的销售额连续计算，所以小规模纳税人的身份至少能保持一年。

  至少能保持一年是错误的。5月转回小规模纳税人，按月纳税的，自5月份起，只要超过500万，次月就要登记为一般纳税人。

  转登记为小规模纳税人的，至少能保持多长时间？

  例4：一般纳税人丁公司2019年5月份办理转登记，6月1日开始为小规模纳税人，假设6月份销售额600万元，7月15日纳税申报。

  1. 申报期结束后15日内要办理登记手续，即7月30日。

  国家税务总局令第43号规定，纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关手续；---

  2. 7月30日前丁公司未办理登记，主管税务机关在7月31日制作并送达税收事项通知书，告知自8月1日起5日内办理登记手续。即：8月5日。

  国家税务总局令第43号，---未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续。

  税收征收管理法实施细则头等百零八条，税收征管法及本细则所称“以上”、“以下”、“日内”、“届满”均含本数。

  税收征收管理法实施细则头等百零九条，税收征管法及本细则所规定期限的较后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的较后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

  3. 丁公司至8月30日前去办理一般纳税人登记（2019年8月31日为周六），8月份仍可按小规模纳税人简易办法征收。

  国家税务总局令第43号规定，---逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。

  所以，6月份超过500万元后，至少可以有两个月的小规模保留期。但是，一定要在8月底办理登记，8月份未办理的，已逾期至文件所表述的次月了，要按适用税率计税。

  对于转登记的小规模纳税人，至少可以保留三个月的小规模纳税人的身份。

尊重原创文章，转载请注明出处与链接：http://zhaotonghq.5zix.com/news/82864/ 违者必究！ 以上就是昭通恒企会计培训学校 小编为您整理增值税一般纳税人登记小规模纳税人思考的全部内容。

---

• ← 费用的明细科目
• 控制人工成本，昭通恒企会计培训学校 →