个人公益捐赠税前扣除

  为了应对2020年的个人所得税首次汇算清缴工作，总局加班加点，在2019年较后一天下发了若干文件，财税圈一片丰收的景象。

  饭得一口一口吃，文件得一个一个学。今天，我们来学习一下2019年第99号公告《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》

  99号公告，再结合之前的一些规定，对于个人发生的公益性捐赠，昭通恒企会计培训学校觉得可以经过以下七个问题来掌握主要内容：

  一、个人捐赠扣除所得税前有几种处理方式？

  个人捐赠在个人所得税前有三种处理方式：一是全额扣除；二是限额扣除；三是不得扣除。

  全额扣除又分为两类：

  一是对特定事项的捐赠。即经过非营利机构对教育事业、老年服务机构，青少年活动场所，以及2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的捐赠。

  二是捐赠给特定的公益组织。目前，个人对下列组织捐赠可以税前全额扣除：中国医药卫生事业发展基金会、中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会、中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会。

  限额扣除：除了可以全额扣除的捐赠，个人其他的经过非营利机构的公益性捐赠，可以限额扣除。

  不得扣除：个人的直接捐赠不得扣除。如果个人捐赠属于不得扣除的范围，以下内容无需关注。

  二、从哪里扣除捐赠额？

  个人的公益性捐赠，从个人的应纳税所得额中扣除。

  如果是全额扣除，就直接扣减应纳税所得额。如果是限额扣除，扣除比例是应纳税所得的30%。

  需要注意个人所得税和企业所得税有一个显著的不同，企业所得税一个纳税年度只有一个应纳税所得额，而个人所得税在一个纳税年度可以有好几个应纳税所得额。具体有以下：

  综合所得应纳税所得额

  经营所得应纳税所得额

  财产租赁应纳税所得额

  财产转让应纳税所得额

  利息股息红利应纳税所得额

  偶然所得应纳税所得额

  单独计税的应纳税所得额 （如年终快速性奖金、股权激励所得等）

  上述这七类应纳税所得额，到底应该从哪个里面扣呢？如果个人既有全额扣除的捐赠、又有限额扣除的捐赠，先扣哪一个呢？答案是：可以由个人自己决定。

  三、个人如何扣除捐赠额？

  如果居民个人只有工资薪金所得，可以在平时预扣预缴时扣除，也可以在汇算清缴时扣除。如果选择在预扣预缴时扣，那就按截至到当月累计的应纳税所得额，来计算确定扣除金额。

  如果居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。

  如果是非居民个人，不存在综合所得和预扣预缴情形，在每月取得所得的应纳税所得额中，计算扣除金额。

  如果个人取得分类所得，可在捐赠当月取得的分类所得的应纳税所得额中扣除。当月有多项多次分类所得的，应先在其中一项快速分类所得中扣除。已经在分类所得中扣除的公益捐赠支出，不再调整到其他所得中扣除。

  如果在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。

  在一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除。当月如果有公益捐赠支出应扣未扣，可以追补扣除。

  四、非货币捐赠如何确定捐赠金额？

  捐赠股权和房产的，按照股权和房产的财产原值确定；其他非货币性资产，按照非货币性资产的市场价格确定。

  五、捐赠票据有何规定？

  个人如果不能及时取得捐赠票据，可暂时凭捐赠的银行支付凭证扣除。向扣缴义务人提供支付凭证复印件，90日内补充提供票据。捐赠票据个人应留存五年。

  单位统一组织员工开展公益捐赠的，可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。

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